Тема 2. Основные средства предприятия

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Тема 2. Основные средства предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Первоначально при создании предприятия оборотный капитал формируется как часть его уставного фонда (капитала). Он направляется на приобретение производственных запасов, поступающих в производство для изготовления товарной продукции. Готовая продукция поступает на склад и отгружается потребителю. До момента ее оплаты производитель испытывает потребность в денежных средствах. Величина этой потребности зависит не только от объема вложенных средств, но и от размера предстоящих расчетов. Она может колебаться в течение года по разным причинам. Поэтому предприятие использует и другие источники формирования оборотного капитала – устойчивые пассивы, кредиторскую задолженность, кредиты банков и других кредиторов.

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

• строительные сооружения;
• земельные участки;
• механизмы;
• приборы и устройства;
• инструменты, инвентарь;
• техника для вычислений и организации деятельности;
• транспорт;
• поголовье скота;
• высаженные многолетние растения;
• объекты природы, находящиеся в пользовании;
• капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
• некоторые другие виды материальных объектов.

Ф = Ф1 + (ФВВОД. × n1) / 12 – (ФВЫБ × n2) / 12.

где Ф1 – стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года, руб.;

ФВВОД, ФВЫБ – стоимость вводимых (выбывающих) в течение года основных производственных фондов;

n1, n2 – количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой отношением стоимости основных производственных фондов к числу рабочих предприятия.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда.

Другим важнейшим показателем эффективности работы основных фондов является фондорентабельность, которая представляет собой общий уровень рентабельности фондов, характеризующей, сколько прибыли получено на один рубль основных фондов.

Сост = Сп + Ск – Nа × Сп Т / 100,

где Сост – величина остаточной стоимости основного фонда;

Ск – стоимость капитальных ремонтов за весь срок службы основного фонда;

Nа – годовая норма амортизации, в %;

Т – срок эксплуатации основного фонда.

Воспроизводство основных фондов – процесс замены старых, полностью использованных или по иным причинам не отвечающих требованиям производства фондов.

Виды воспроизводства основных фондов:

1) капитальное строительство (процесс создания и обновления основных фондов посредством строительства новых, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих);

2) техническое перевооружение (процесс непрерывного технического и организационного совершенствования производства);

3) реконструкция (переустройство производства с целью переведения его на более высокий организационный и технический уровень);

4) расширение действующего предприятия (строительство дополнительных производств).

Понятие и состав основных средств

Что такое ОС? В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

Важно! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций для целей бухучета может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать:

С 2022 года ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия. Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав.

ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Если у вас есть доступ к «КонсультантПлюс», проверьте, правильно ли вы отражаете неотделимые улучшения в учете, в т. ч. убедитесь в корректности сделанных проводок. Эксперты К+ рассказали, как надо организовать учет по новым ФСБУ, действующим с 2022 года, и как нужно было делать по старому ПБУ 6/01. Если у вас доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Уровень развития агропромышленного комплекса в значительной мере определяется его оснащенностью основными средствами производства, которая характеризуется показателями фондообеспеченности и фондовооруженности труда.

Фондообеспеченность — это отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения к площади сельскохозяйственных угодий.

Фондовооруженность труда определяется путем деления средне-годовой стоимости основных производственных фондов к численности работников.

Наряду с общими показателями обеспеченности предприятия и агропромышленного комплекса в целом основными средствами существуют частные, касающиеся отдельных видов фондов. Так, для оценки оснащенности энергетическими ресурсами применяют показатели энергообеспеченности и энерговооруженности.

Энергообеспеченность определяется как отношение мощности энергетических ресурсов к площади пашни или посева.

Энерговооруженность — это энергетические мощности в расчете на 1 среднегодового работника.

К энергетическим ресурсам хозяйства относятся двигатели тракторов, комбайнов, автомобилей, электрические двигатели, электроустановки, а также рабочий скот. Общая их мощность выражается в механических лошадиных силах, причем мощность электродвигателей и электроустановок приводится к этому измерителю по соотношению 1 кВт = 1,36 л.с.

По рабочему скоту пользуются следующими коэффициентами перевода: рабочая лошадь — 0,75 л. с; рабочий вол — 0,5; рабочий буйвол — 0,6; взрослый верблюд — 0,75; рабочий осел — 0,5 л. с.

В структуре энергетических ресурсов сельскохозяйственных предприятий на долю механических и электрических двигателей приходится 99,5 %, в том числе двигатели тракторов дают около 35 %, автомобилей — 29, комбайнов — 12, электрические двигатели и электроустановки — 23 %. Доля рабочего скота крайне мала (0,5 %).

Своевременное и качественное выполнение агротехнических зоотехнических мероприятий в значительной степени зависит от обеспеченности сельского хозяйства техникой. Обеспеченность тракторами определяется наличием физических или условных эталонных тракторов в расчете на 100 га пашни. Обеспеченность сельскохозяйственными машинами и орудиями характеризуется их наличием в расчете на 100 га пашни (для машин общего назначения) или 100 га посева конкретной культуры (для специальных машин). Часто используется и обратный показатель — нагрузка пашни или посевов на 1 трактор (машину).

Экономическая эффективность использования основных производственных средств оценивается путем сопоставления результатов производства с их стоимостью. С этой целью используется система показателей, главные из которых — фондоотдача, фондоемкость и уровень рентабельности основных производственных средств.

Фондоотдача представляет собой отношение стоимости валовой (товарной, чистой) продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает, сколько продукции получено на единицу основных фондов.

Обратной величиной по отношению к фондоотдаче является фондоемкость продукции — отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости продукции; оно показывает, сколько основных средств требуется для производства единицы продукции.

Фондоотдача и фондоемкость могут быть определены не только по валовой или товарной продукции, но и по чистой продукции и чистому доходу.

Уровень рентабельности основных производственных средств характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и определяется как отношение прибыли к стоимости основных производственных средств.

Для оценки экономической эффективности использования основных фондов применяется и такой показатель, как срок окупаемости; он рассчитывается путем деления среднегодовой стоимости производственных основных средств на сумму прибыли за год.

Основными показателями экономической эффективности использования всех производственных фондов (основных и оборотных) является норма прибыли и материалоемкость продукции.

Норма прибыли — это отношение прибыли к среднегодовой стоимости производственных основных и оборотных фондов.

С ее помощью рассчитывают, сколько прибыли получено на единицу производственных основных и оборотных фондов. Например, если норма прибыли равна 14%, это значит, что на 100 руб. производственных фондов получено 14 руб. прибыли.

Материалоемкость продукции характеризует степень использования материальных ресурсов — основных производственных и материальных оборотных фондов. Ее определяют путем деления затрат материальных ресурсов на объем валовой продукции.

Материалоемкость продукции представляет собой не что иное, как стоимость основных производственных фондов и материальных оборотных средств, перенесенную на готовый продукт. Снижение материалоемкости означает улучшение использования материальных ресурсов, повышение экономической эффективности агропромышленного производства.

Емкость основных средств

Этот показатель является обратным к фондоотдаче. Он показывает, сколько денег вкладывает предприятие в основные средства, чтобы получить 1 рубль валовой продукции. Рассчитать коэффициент можно при помощи нескольких формул.

Ф_е = (Ф_о)^-1 = 1/Ф_о, где

• Ф_е – фондоемкость;
• Ф_о – фондоотдача.

В том случае, когда показатель отдачи ОС не найден, фондоемкость может быть определена по следующей формуле:

Ф_е = (С_с.г. / ВП), где

• Ф_е – фондоемкость;
• ВП – стоимость валовой продукции в денежном измерении;
• С_с.г. – среднегодовая стоимость основных средств.

Каждая фирма стремится к тому, чтобы уменьшить фондоемкость, поскольку рост этого коэффициента означает спад эффективности финансирования основных средств производства.

Вычисление среднегодовой стоимости ОС

Основные средства в процессе производства могут продаваться и покупаться (вводиться в производственный процесс или выводиться из него). Именно поэтому для расчета индексов, которые свидетельствуют о том, насколько эффективно используются предприятием его основные средства, надо брать не их стоимость в начале или конце отчетного периода, а среднегодовую стоимость используемых на производстве основных средств:

• С_с.г. – стоимость основных средств в расчете на один год;
• С_н – стоимость ОС в начале периода (начальная стоимость);
• ОС_в – стоимость ОС, которые были изъяты;
• ОС_д – стоимость добавленных в производство ОС;
• М – количество месяцев, оставшееся проработать фондам до конца отчетного периода;
• К – количество месяцев, которые проработали выведенные фонда с начала периода.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств предприятия

У бухгалтерского и налогового учета ОС схожие принципы, но есть и различия.

С точки зрения налогового учета стоимость основных средств должна быть более 100 000 рублей, тогда как с точки зрения бухгалтерского учета достаточно и 40 000 рублей, и этот показатель может быть дополнительно уменьшен.

Для корректного ведения налогового учета все ОС включают в определенные амортизационные группы по срокам полезного использования (см. пункт «Классификация основных средств») — для бухгалтерского учета этого в обязательном порядке не требуется.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, отсутствует понятие «инвентарного объекта». Бухгалтерия рассматривает инвентарный объект как единицу измерения бухгалтерского учета. Это один предмет (станок) или комплекс предметов (компьютер как набор из монитора, системного блока, компьютерной мыши и клавиатуры), объединенные в одно целое и выполняющие единую функцию. Такому объекту присваивается инвентарный номер, под которым он и фигурирует в бухгалтерских документах.

При налоговых проверках бизнеса проверяется достоверность ведения бухгалтерского учета основных средств — как мы уже пояснили, сведения об остаточной стоимости ОС учитываются для начисления налога на имущество.

• Основные средства предприятия — материальные необоротные средства (активы), которые эксплуатируются минимум в течение 12 месяцев.
• ОС предприятия необходимы для обеспечения его работы, в том числе производственных процессов.
• ОС делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока их эксплуатацию до полного износа; перечень групп утвержден правительством.
• В каждой компании должен вестись корректный налоговый и бухгалтерский учет основных средств. Основная единица бухгалтерского учета ОС — инвентарный объект, а основная задача учета показать реальные доходы и расходы компании за отчетный период.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

У налогового учета схожие положения. Различия:

• Для бухучета применяется Общероссийский классификатор, для налогового учета – Классификация ОС.
• Налоговый кодекс относит к ОС имущество, стоимость которого более 100 тысяч рублей. В бухучете этот порог 40 тысяч рублей.
• Налоговый учет включает ОС в амортизационную группу в момент документального подтверждения подачи заявки на регистрацию. В бухгалтерском учете подобное не требуется.

Основные средства могут облагаться налогом на имущество организаций. Так, статья 374 Налогового кодекса России (глава 30 «Налог на имущество организаций») указывает, что объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.

В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая определяется по его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).

Налоговая база в отношении некоторых объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость (ст. 275 НК РФ). Пока к таким отдельным объектам основных средств относятся административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них и некоторые иные объекты (ст. 378.2 НК РФ). В таком случае, обязанность по исчислению возникает с даты регистрации права собственности на недвижимость.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Например, в организации несколько сейфов одной модели, цвета, года выпуска. Каждый сейф — это инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Он должен отражаться в учете обособленно от других сейфов.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Например, компьютер — это комплекс предметов: системный блок, монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в совокупности образуют один объект основных средств.

Похожие записи:

• Пора переобуваться? Когда можно менять зимнюю резину на летнюю этой весной
• Транспортный налог калькулятор
• Страховые взносы в 2023 году — ставки (таблица)