Отчёт о финансовых результатах: что это такое и как его составить

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчёт о финансовых результатах: что это такое и как его составить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В этом разделе расскажем о том, как отразить в форме № 2 доходы и расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации. Обычно эти расходы составляют небольшую долю от общего оборота, а у некоторых компаний их может вообще не быть.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

• Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
• Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

• Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
• Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
• Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.

Анализ расходов предприятия: цель, методы, источники информации

Цель деятельности коммерческой организации – зарабатывать прибыль. Ее не достичь, если расходы систематически превышают доходы. Поэтому разумно контролировать траты компании, соотнося их динамику с приростом экономических выгод.

Анализ расходов нужен, чтобы ответить на вопросы:

• может ли компания позволить себе такой уровень трат;
• насколько сбалансирована их структура с точки зрения основной и прочей составляющей;
• какова отдача от расходов в виде выручки и прибыли;
• какие элементы привели к наибольшему снижению финансового результата.

На каждый из заданных вопросов отвечает конкретный метод анализа:

• горизонтальный. Оценивается динамика значений в увязке с доходными величинами;
• вертикальный. Рассчитываются удельные веса различных элементов в общей величине трат;
• коэффициентный. Находится соотношение между показателями, которые связаны экономическим смыслом. Например, отдача делится на вложения и вычисляется эффективность;
• факторный. Определяется влияние факторов на результат. Факторами могут быть составляющие расходов, а результатом – себестоимость.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В ней отражают доходы и расходы компании за прошедший год. Составляют и сдают отчет ежегодно. Причем показатели, которые в нем содержаться, проверяются налоговой инспекцией на сопоставимость с данными других отчетов.

Бухгалтерский баланс ограничен тем, что описывает состояние активов и пассивов на определенную дату (например, 31 декабря). Но остатки на счетах меняются ежедневно. Поэтому Минфин России и решил: надо запрашивать у предприятий расшифровку по тем счетам, которые являются наиболее значимыми.

Отчёт о финансовых результатах прямо поименован в законе «О бухгалтерском учете». Но бланка с таким названием пока нет. В приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н есть лишь форма Отчета о прибылях и убытках. Так что нужно брать эту форму и менять в ней заголовок – чиновники не против.

Скачать отчёт о финансовых результатах (бланк) вы можете по ссылке ниже.

Отчёт о финансовых результатах бланк скачать >>>

Заполнить бланк отчёта о финр результатах он-лайн вы можете в программе БухСофт перейдя по ссылке.

Зачем же нужен этот ОФР? Он детально рассказывает о том, как сформировались прибыль или убыток. Отчет о фин результатах интересен не только собственникам компании, но и государству, инвесторам и другим пользователям отчетности.

Отчет о финансовых результатах – это форма, которая содержит данные не только текущего, но и прошлого года. Показатели текущего периода в нем должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года.

Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменилась учетная политика организации или выявлены ошибки.

В этом случае при составлении отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из учетной политики, действующей в текущем году.

Сведения о корректировке показателей следует отразить в разделе 2 отчета об изменениях капитала. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Поэтому данные приводят не только за отчетный, но и за предыдущий год. Если у компании показателей за прошлый год нет, то в соответствующих графах ставят прочерки.

Сведения о выручке и основных расходах

Выручка в отчёте о финансовых результатах (строка 2110) формируется как:

• разница между кредитовыми оборотами субсчёта 90.1 (Выручка) и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 (НДС) и 90.4 (Акцизы). То есть из общей выручки от продаж вычитаются НДС и акцизы. Эта схема используется для плательщиков на ОСНО;
• кредитовый оборот по субсчёту 90.1 — для плательщиков УСН и ЕСХН.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

• по договору лизинга;
• при участии в УК других компаний;
• при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

• проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
• штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
• возмещение ущерба, сделанного организацией;
• просроченная дебиторская задолженность;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• разница валют со знаком «минус»;
• отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие.

Перечень является открытым. Предприятие вправе причислить к ним затраты, не перечисленные в законодательном документе. Например, госпошлина не указана в основных издержках, ее нет и в прочих. Значит, организация может закрепить ее, как прочие, в своей учетной политике.

В нормативных документах также разъяснен порядок определения величины прочих расходов и порядок признания их в бухучете.

Списываются прочие доходы и расходы проводкой

Дт 91-1 Кт 91-9.

А вот чтобы списать прочие расходы, проводка составляется следующая:

Дт 91-9 Кт 91-2.

Итоговое сальдо, сформированное по субсчету 91-9, подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако бухгалтерская запись зависит от того, какое арифметическое значение было получено при отнесении прочих расходов и доходов на субсчет итогового сальдо.

Иными словами, если годовые обороты по прочим доходам превысили сумму годовых прочих трат, то в бухучете формируется запись:

Дт 91-9 Кт 99.

В случае превышения расходной части над доходной бухгалтер составляет обратную проводку:

Дт 99 Кт 91-9.

Данные бухгалтерские записи составляются непосредственно перед реформацией баланса и иной финансовой отчетности.

Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ

Переходим к классификации расходов. Первый вид расходов — себестоимость (Cost of Goods). Это затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Дальше буду говорить о продукции, подразумевая работы и услуги тоже.

Вроде простое определение, но важно понимать, что себестоимость бывает разная. Каждую из посчитанных себестоимостей анализируют для своих целей. И, если себестоимость продукции 100 руб., а выручка от продаж 150 руб., вовсе не обязательно прибыль от продаж составила 50 руб. Такой информации недостаточно — нужно уточнить о какой именно себестоимости идет речь.

Производственная себестоимость— это затраты на изготовление продукции. Её нужно считать и раскладывать на составляющие, чтобы понять что можно подкрутить в производственном процессе. Уменьшить непроизводительные расходы материалов, перейти на более дешевые аналоги, организовать работу более эффективно, чтобы снизить затраты на оплату труда и т. д.

Производственная себестоимость за месяц показывает, во сколько обошлось производство. Но её бесполезно сравнивать с выручкой по трём причинам.

Программа проверки учета ПДиР

Порядок данного вида аудита не слишком отличается от общих проверок. Чаще всего аудит прочих доходов и расходов строится по следующей схеме.

1. Анализ хозяйственных операций по прочим доходам и расходам с точки зрения их правомерности и корректности.
2. Изучение отражения этих операций на бухгалтерских счетах.
3. Проверка конкретных цифр, сопоставление источников.

План проверки строится по принципу «от частного к общему», то есть сначала проверяются конкретные документы, на основании которых делается вывод о соблюдении положений учетной политики и требований законодательства. Он может иметь следующий вид:

1. Фиксация наличия договоров с лицами, несущими материальную ответственность.
2. Проверка соответствия положениям внутренних нормативных актов:
   сравнение фактической оценки ПДиР и оценивания их по методике принятого внутреннего учета;
3. обоснованность отнесения расходов и доходов к прочим;
4. методика определения ПДиР, обозначенная в учетной политике, в сравнении с фактически применяемой.
5. Аудит непосредственно ПДиР (отдельно по прочим доходам и прочим расходам) – производится по первичной документации и учетным регистрам.
6. Проверка инвентаризации ПДиР.

Что такое отчет о финансовых результатах

Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).

ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».

К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.

Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?

Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.

Затратами, относящимися к прочим, являются:

• затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
• траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
• проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
• расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
• задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
• траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
  Статьи расходов
• ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
• ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
• неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
• компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
• прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
• прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
• разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
• уценка имеющихся в собственности ресурсов
• перечисления на благотворительные дела
• траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
• траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности

Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах

Отчет о ФР и бухбаланс связывают показатели нераспределенной и чистой прибыли. Для проверки правильности заполнения отчета о ФР используйте следующее равенство:

Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода

Однако данное равенство может не соблюдаться при распределении дивидендов, в таком случае уместно другое равенство:

Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода — Выплаченные дивиденды

Налоговики всегда проверяют соблюдение этого равенства. В случае, если есть расхождения, ФНС может запросить разъяснения, например, решение учредителей о распределении дивидендов.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» формируется финансовый результат, полученный по итогам отчетного периода. Определяется он по следующей формуле:

строка 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 – строка 2330 + + строка 2340 – строка 2350.

В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» фиксируется сумма начисленного налога, отраженная на счете 68, субсчет «Налог на прибыль» (с учетом отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов).

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняют те организации, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Остальные поставят в них прочерки.

По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов или обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Напомним, что в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», в корреспонденции с кредитом счета 68. Постоянные налоговые активы, наоборот, записываются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если кредитовый оборот субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» больше его дебетового оборота, следовательно, постоянные налоговые активы больше начисленных постоянных налоговых обязательств. В таком случае разница, отраженная по строке 2421, признается отрицательной величиной и указывается в круг­лых скобках.

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» указывается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?

Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.

Затратами, относящимися к прочим, являются:

• затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
• траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
• проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
• расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
• задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
• траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
  Статьи расходов
• ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
• ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
• неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
• компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
• прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
• прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
• разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
• уценка имеющихся в собственности ресурсов
• перечисления на благотворительные дела
• траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
• траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности

Строка 2350: примеры внесения данных

Показатель, вносимый в строчку 2350 рассматриваемого отчета, представляет собой сумму прочих фирменных трат без итогового значения строчки 2330. Для наглядности формула его расчета может иметь следующий вид:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 – стр. 2330,

где ДО сч. 91/2 – сумма годового оборота по дебету субсчета 91-2.

Внимание! При подготовке упрощенного отчетного документа из общей суммы прочих затрат компании ничего не вычитается.

Рассмотрим практический пример порядка расчета и правил заполнения строчки 2350.

Первый вариант: компания показывает суммы развернуто.

В таком случае объем прочих расходов просто равняется итоговому дебету по субсчету 91-2:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2

При этом исключаются акцизы, НДС, проценты к уплате и подобные платежи, которые фирма получает от сторонних хозяйствующих субъектов и граждан, отражая на счете 91-2.

Второй способ: свернутое представление показателей.

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 по не сальдированным прочим затратам + (КО сч. 91/1 – ДО 91/2) по сальдированным доходам и потраченным средствам,

где КО сч. 91/1 – итог оборота по Кт 91-1.

Например:

ДО сч. 91-2 равняется 9870 тысяч рублей.

Отражение прочих расходов в налоговом учете

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы подразделяются только на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Таким образом, в налоговом учете отсутствует понятие операционных расходов, а термин «внереализационные расходы» имеет иное значение, чем в бухгалтерском. Перечень внереализационных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в статье 265 НК РФ. Рассмотрим, как следует классифицировать в налоговом учете различные виды операционных расходов организации (см. табл. 1).

Таблица 1. Классификация операционных расходов в налоговом учете

№	Группа операционных расходов	Классификация в налоговом учете
1	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	Внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265), если они понесены не более чем по одному договору аренды в год (подп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ)
2	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, составляющих интеллектуальную собственность организации	Внереализационные расходы, если они понесены не более чем по одному договору в год (подп. 1 п. 1 ст. 265)
3	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	Данная деятельность не связана с реализацией (см., например, п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, расходы являются внереализационными (подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 277 НК РФ
4	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме валюты), товаров, продукции	При продаже — расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом ограничений пункта 3 статьи 268 НК РФ При ликвидации — внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)
5	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ, независимо от назначения кредитов и займов (в т.ч. на приобретение внеоборотных активов и материалов)
6	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	Расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если услуги банков связаны с производством и реализацией (подп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ). Внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в иных случаях.
7	Отчисления в оценочные резервы, (резервы по сомнительнымдолгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности	Резервы по сомнительным долгам — внереализационные расходы при методе начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) — с учетом требований статьи 266 НК РФ. Правила образования иные, чем в бухгалтерском учете. Резервы под обесценение ценных бумаг — внереализационные расходы у профессиональных участников рынка ценных бумаг, занимающихся дилерской деятельностью и применяющих метод начисления (ст. 300 НК РФ). Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности не предусмотрено. Отчисления в данные резервы не соответствуют определению расходов в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
8	Прочие операционные расходы — налоги	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Похожие записи:

• Пособия и средний заработок из МРОТ
• Новый и старый! Классификатор основных средств (ОКОФ) 2022-2023
• Договор дарения квартиры между близкими родственниками: правила и нюансы