Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество лизингодателя с 2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.
Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество является недвижимость, к которой относятся, в частности, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговая база по налогу на имущество — среднегодовая или кадастровая стоимость недвижимости.
Закон №382-ФЗ предусматривает, что имущество, переданное по договору лизинга, подлежит налогообложению налогом на имущество у лизингодателя (п. 3 ст. 378 НК РФ). При этом по ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) лизингодатель отражает чистые инвестиции в аренду, а предмет лизинга отражается только на балансе лизингополучателя.
Соответственно, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости, проблема не возникает (лизингодатель имеет возможность получать информацию о кадастровой стоимости предмета лизинга). Если же имущество облагается по среднегодовой стоимости, то возникает проблема отсутствия таковой у лизингодателя (в силу положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, предмет лизинга не отражается на балансе лизингодателя).
Таким образом, Закон №382-ФЗ порождает проблему, связанную с несоответствием между бухгалтерским и налоговым учетом, остроту которой добавляет то, что до его вступления в силу остается меньше месяца. Соответственно, лизингодателям и лизингополучателям предстоит искать выход из сложившейся ситуации. Получается, что налогоплательщикам нужно будет самостоятельно пытаться поменять настройки бухгалтерских программ, чтобы те позволили лизингодателям автоматически рассчитать среднегодовую стоимость имущества по данным бухгалтерского учета либо вести такие расчеты вручную.
Выбор продавца предмета лизинга
Одна из особенностей договора лизинга заключается в том, что прежде чем передать имущество лизингополучателю, лизингодатель должен приобрести его у третьего лица (продавца).
При этом право выбрать лицо, с которым лизингодатель заключит договор купли-продажи имущества, принадлежит лизингополучателю, если стороны в договоре не распорядились иначе.
Исключение составляют договоры, по которым лизингополучателем выступает бюджетное учреждение: в этом случае выбор осуществляет лизингодатель.
Следует отметить, что условие о выборе продавца важно для обеих сторон договора лизинга, поскольку тот, кто его выбирает, несет ответственность за сделанный выбор.
Например, если предмет лизинга обладает не теми качествами, которые обговаривались (или продавец задержал его поставку), то лизингополучатель, выбравший продавца, обязан платить лизинговые платежи, даже если имущество он фактически не использует.
Но мало закрепить в договоре условие о выборе продавца лизингополучателем. Помимо этого, он должен совершать действия, свидетельствующие о том, что именно он выбирает продавца. Например, передать заявку лизингодателю на заключение договора с конкретным лицом.
Необходимо отметить, что все претензии, вытекающие из договора купли-продажи (качество предмета лизинга, сроки доставки и т. п.), лизингополучатель должен предъявлять продавцу непосредственно. Обратиться к лизингодателю можно, только если он выбирал продавца.
Получение предмета лизинга и ответственность за его сохранность
По общему правилу доставку предмета лизинга осуществляет непосредственно продавец.
Однако в договоре могут быть предусмотрены и иные способы доставки лизингового имущества.
Выбор способа доставки влияет на то, кто несет ответственность за просрочку.
Так, если просрочка произошла по вине лизингодателя, то лизингополучатель может в одностороннем порядке расторгнуть договор.
В договоре также необходимо прописать, кто несет ответственность и какую, если имущество несвоевременно поступило по вине продавца (в зависимости от того, кто его выбирал) или если лизингополучатель затягивал с получением этого имущества. Это позволит в дальнейшем избежать споров.
После получения имущества лизингополучатель осуществляет его техническое обслуживание и обеспечивает его сохранность.
Утрата или уничтожение предмета лизинга не отменяет уплаты лизинговых платежей. Кроме того, если лизингодателю причинен ущерб, то лизингополучатель должен его возместить.
Лизинг с 2022 года. Изменения у лизингополучателя
Начав применение ФСБУ 25/2018, лизингополучатель становится обязанным рассматривать предмет лизинга не иначе, как право пользования активом (ППА). На балансе такое право отражается по счету 01.03 (Арендованное имущество).
Понятие ППА призвано объединить актив и обязательство. Слияние этих двух понятий происходит на дату предоставления объекта в лизинг.
В качестве обязательства необходимо признать стоимостную оценку имущества, полученного в лизинг. Т. е., говоря языком бухгалтера, обязательство — это не что иное, как кредиторская задолженность лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в будущем. С принятием обязательства к учету его величина возрастает на сумму начисленных процентов и снижается на размер уплаченных платежей.
В свою очередь, актив – это не что иное, как стоимость права пользования активом (ППА). Его значение редуцируется путем начисления амортизации.
Сегодня алгоритм осуществления процедуры рассматриваемого типа напрямую зависит именно от разновидности.
Выделяют следующее:
- если приобретается что-либо – оплату может осуществлять:
- их собственник;
- предоставляющий продукт;
- предприятия, владеющие по праву хозяйственного пользования (на основании п.п.3 п.12 ст.№378.2 НК РФ);
- не являющееся недвижимостью – в таком случае вне зависимости от условий составления договора плательщиком является тот, на чьем балансе находится (на основании п.1 ст.№374 НК РФ).
Налог на лизинговое имущество после выкупа
После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.
Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.
Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:
| Корреспонденция | Описание операции | |
| Дт | Кт | |
| 02 (субсчет «амортизация арендованного имущества») | 01 | Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга |
| 76 | 01 | Списание остаточной стоимости лизингового имущества |
| 08 | 60 | Приобретение предмета |
| 60 | 51 | Отражение оплаты объекта лизингодателю |
| 01 | 08 | Постановка предмета на балансовый учет |
Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.
Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.
Большинство автовладельцев в результате приобретения машины задаются вопросом, а нужно ли им платить налог на имущество помимо ключевой пошлины – транспортного налога?
Ответ прост, платить ничего не нужно. Все физические лица с началом 2013 года освобождены от уплаты налога на имущество в отношении автотранспорта.
От данной пошлины были освобождены все автомототранспортные средства, которые зарегистрированы как до даты принятия распоряжения, так и позднее 1 января 2013 года. Это, что касается физических лиц.
Компаниям и организациям, чьи транспортные средства были оформлены до указанной даты, придется платить полную стоимость пошлины. Вследствие чего учреждения начали хитрить и пытаться обойти закон.
Они начали снимать с эксплуатации машины, купленные до 1 января и регистрировать новый транспорт. Но налоговая инспекция быстро занялась этим вопросом.
Владельцы компаний, в своих обращениях и письмах в налоговую службу ссылались на то, что транспорт не использовался, и требовал дополнительной установки оборудования, таким образом, уклоняясь от уплаты пошлины на движимое имущество.
А эксплуатироваться автомототранспорт начал только после внесения поправок. Учреждения пытались найти выход и компромисс с налоговой, в ту очередь как физические лица не знали беды.
Ведь собственникам агрегатов в лице гражданина России оплачивать налог на движимое имущество не нужно, гасить необходимо только транспортные сборы.
Как говорится в 130 ст. Гражданском кодексе, что под движимое имущество попадают автомобили и иной вид транспорта.
Однако существуют исключения и для физлиц по оплате налога на движимое имущество. Хотя данный вид транспорта редко встретишь у простого гражданина.
Имеются в виду самолеты и космические ракеты, что должны быть зарегистрированы. Однако данных агрегатов и установок не числится даже у самых крупных корпорациях не то, что у физических лицах.
Вводит в заблуждения большинство граждан России тот ошибочный факт, что при покупке автомототранспорта, собственник думает, что становится владельцем имущества.
По факту так и есть, но это приобретение движимого имущества, а имущественный налог относится только к не передвижным объектам, вот и все разница.
Попасть под налогообложение может учреждение, что владеет определенными транспортными средствами, на которые распространяется налог на имущество. Но данный вид транспорта большая редкость и очень мало учреждений его имеет.
Как рассчитать транспортный налог для мотоцикла, смотрите здесь .
Лизинг или финансовая аренда (англ. leasing от англ. to lease — сдать в аренду) – это долгосрочная аренда имущества, т.е. передача его во временное пользование на условиях платности, срочности и возврата или выкупа.
Предмет лизинга:
- Имущественные комплексы
- Здания, сооружения
- Оборудование
- Транспортные средства, спецтехника
ЧЕМ ЛИЗИНГ ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ КРЕДИТА?
|
Лизинг |
Кредит |
|
|
Предмет сделки |
Имущество, приобретённое по заказу клиента |
Денежные средства на покупку имущества |
|
Переход права собственности |
Можно выкупить имущество в собственность после выплаты его стоимости лизингодателю |
Имущество, приобретённое в кредит, сразу переходит в собственность заёмщика |
|
Особенности налогообложения |
Лизинговые платежи в полном объёме относятся на себестоимость |
Процентные платежи относятся к внереализационным расходам |
|
Принимается к вычету НДС по лизинговым платежам |
||
|
Налог на имущество, транспортный налог оплачивает лизингодатель (при нахождении имущества на балансе лизинговой компании) |
Налог на имущество, транспортный налог начисляется и оплачивается в обычном порядке, имущество учитывается на балансе заемщика |
Облагаются ли транспортные средства налогом на имущество?
В гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ нет специальных положений, которые были бы посвящены вопросам обложения или освобождения от налогообложения исключительно объектов транспортных средств.
Мы рассказывали в отдельном материале, что с 01.01.2018 в порядок налогообложения движимого имущества были внесены изменения.
С 2020 года движимое имущество (в т.ч. транспортные средства), принятое на учет с 01.01.2013, не облагается налогом на имущество, только если законом субъекта РФ такая льгота установлена (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). К указанному имуществу законом субъекта РФ может быть также предусмотрено не полное освобождение, а лишь предоставление определенных налоговых льгот, например, пониженной ставки (п. 2 ст. 381.1 НК РФ).
Но даже если законом субъекта РФ движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 не освобождено от налогообложения, такое имущество в 2020 году облагается налогом по ставке не более 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
Данное исключение не касается движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации организаций;
- передачи имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
При ответе на вопрос, облагаются ли налогом на имущество организаций транспортные средства, нужно учитывать и иные льготы, предусмотренные ст. 381 НК РФ и региональным законодательством. Например, не облагаются налогом на имущество транспортные средства, как и любое иное имущество, организаций-«сколковцев» (п. 20 ст. 381 НК РФ). А, скажем, в Москве не облагаются налогом на имущество также транспортные средства, зачисленные в штаты автоколонн войскового типа организациями грузового автомобильного транспорта, которые выполняют государственный оборонный заказ (пп. 17 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64).
Если в отношении транспортных средств конкретной организации не предусмотрено предоставление налоговых льгот ни НК РФ, ни региональным законодательством, такие транспортные средства облагаются налогом на имущество в общем порядке по ставке 2,2% (ст. 380 НК РФ).
В чем преимущества договора лизинга для компании
Лизинговый договор, являясь по сути разновидностью долгосрочной аренды, сегодня довольно широко используется компаниями. Главным образом это обусловлено тем, что компания-арендатор получает возможность получить в пользование необходимый для ведения деятельности дорогостоящий объект основных средств, не изымая из оборота значительную сумму денежных средств.
Кроме того, лизинговый контракт дает лизингополучателю (ЛП) возможность индивидуально обговорить с лизингодателем (ЛД) схему и механизм уплаты ежемесячного платежа, тем самым подстроить его под специфику бизнеса ЛП. Например, в договоре можно учесть сезонность рынка, на котором действует ЛП, увязать дату уплаты ежемесячного платежа с датой ежемесячного поступления в компанию денег от реализации товаров, произведенных на лизинговом оборудовании, и т. д.
Дополнительным плюсом при заключении договора лизинга является возможность оптимизировать некоторые налоговые обязательства компании-ЛП. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у фирмы-ЛП будут зависеть от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим особенности налогового учета у лизингополучателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.