Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учесть расходы на НИОКР в налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.

Виды расходов на НИОКР

К расходам на НИОКР относятся:

• суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;

• расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;

• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;

• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;

• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;

• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;

• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).

№ п/п	Виды расходов на НИОКР	Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения
1	Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР	Не установлен
2	Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок	Не установлен
3	Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок	Не установлен
4	Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.	Не установлен
5	Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок	Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ
6	Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок)	Не установлен
7	Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности	В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ

Отчисления в фонды поддержки научной деятельности

Еще одним видом расходов, которые можно отнести к расходам на НИОКР для уплаты налога на прибыль, являются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Но данный вид расходов является нормируемым – его размер ограничен 1,5 % доходов от реализации, определяемых по ст. 249 НК РФ.

При этом указанные отчисления налогоплательщик признает для налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.

Бухгалтерский учет НИОКР

Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.

Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

ООО «Стрела» в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

• материалы 120 000 руб.;
• амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
• заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.

Дебет	Кредит	Описание операции
08	02	списана сумма амортизации оборудования и основных средств
08	10	списана сумма использованных материалов
08	70	списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР
08	69	списана сумма взносов во внебюджетные фонды

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2012 г. в налоговом учете расходов на НИОКР произошли существенные изменения. Вступила в силу новая редакция ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ), благодаря чему описанная проблема — условие использования НИОКР для признания расходов в налоговом учете — значения теперь не имеет. В отличие от норм бухгалтерского учета наиболее важным для отражения расходов в налоговом учете отныне является их завершение.

В целях применения гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). Ограниченный перечень этих расходов установлен в п. 2 ст. 262 НК РФ, а именно:

• суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР. При этом в Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801 указано, что в случае использования основных средств не только в деятельности для выполнения НИОКР расходы в виде амортизационных отчислений, относящиеся к деятельности, связанной с НИОКР, не могут признаваться расходами на НИОКР, предусмотренными этим пунктом (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ). Они учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ (как и другие расходы). Эти расходы следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций;
• суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР. Эти расходы учитывают согласно п. 3 ст. 262 НК РФ;
• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 — 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;
• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ. Эти расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 1 — 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (абз. 1 п. 4 ст. 262 НК РФ).

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).

Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выпол­няла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

• 10 «Материалы»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
• 02 «Амортизация основных средств»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

• Изменения с 2021 года
• Изменения с 2020 года
• Изменения с 2019 года
• Изменения с 2018 года
• Программные продукты
• Подборка статей
• Вопросы и ответы
• Производственный календарь
• ПБУ
• Справочно
• Законодательные документы
• Экономический словарь
• Корреспонденция счетов
• Телефонные коды
• МСФО
• Аудит
• Записи в трудовой книжке
• Для г. Белгорода
• Информация по 1С
• Новости
• Финансовые коэффициенты
• Справочники
• История бухучета

Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование

• ОКСМ
• ОКВЭД [1.1]
• ОКВЭД [2]
• ОКВ
• ОКДП
• ОКЕИ
• ОКФС
• ОКОПФ
• ОКУН
• ОКОФ
• ИНКОТЕРМС
• ОКИН
• ОКЭР
• КСД
• ОКСО

НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы на НИОКР — это понятие, которое расшифровывается как расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При этом научные и исследовательские процессы включают в себя теоретическое исследование, анализы, опросы, эксперименты, изучение сведений. Научно-технические процессы представляют собой ключевую область деятельности организации и то, какие процессы не включаются в списание расходов на НИОКР. В этом случае бухгалтерские и налоговые отчеты проводятся в соответствии со стандартными правилами.

Для всех других организаций, разрабатывающих инновационные технологии, необходимо грамотно вести учет результатов НИОКР.

Приказ о проведении НИОКРСкачать образец Шаблон: Акт сдачи-приемки НИОКРесли выполняет сторонняя организация по договору

Расходы на научно-исследовательские работы и проводки включают в себя все издержки, связанные с исполнением этих задач. К ним можно отнести:

, исполняющих НИОКР.
1. Выплаты, которые перечисляются согласно соглашению предоставления услуг.
2. Стоимость ресурсов, применяемых для реализации НИОКР.
3. Амортизация ключевых ресурсов и нематериального капитала. общего хозяйства.
4. Иные издержки, связанные исполнением этих задач.

Не относятся к учету расходов на НИОКР в бухгалтерском учете издержки на освоение ресурсов природы, оптимизации технологии и повышения качества товаров и услуг.

НИОКР — что это такое в бухгалтерии

Бухгалтерский учет НИОКР используется для закрепления издержек на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:

• Позитивный итог изысканий.
• Применение итогового продукта в производственной деятельности для извлечения прибыли.
• Работы окончательно завершены, и это закреплено документами передачи-приемки.
• Все стадии процессов и итог грамотно оформлены. На объект, который получился итогом исследований, разработана проектная техническая документация.

Если какие-либо моменты не исполнены, издержки рекомендуется прописывать в качестве прочих издержек. Бюджет на НИОКР в бухгалтерском учете включается в счета 04 и 08. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для фиксации издержек в процессе исполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» требуется для учета готового итога анализа. Субсчет 08-8 специально создан для фиксации издержек, связанных с научной, конструкторской и технологической работой.

В процессе проведения научно-конструкторской работы издержки прописываются в качестве дебетовых проводок на счет 08 с остальных счетов:

• Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02.
• Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях – кредит со счета 70.
• Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10.
• Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.

После завершения процессов, на счету 08 должна быть прописана итоговая сумма издержек. Эту сумму необходимо провести в качестве кредита со счета 08 на счет 04, чтобы прописать стоимость сформированного в процессе научных изобретений нематериального актива.

Расходы на НИОКР включают в себя:

• начисленную амортизацию по основным средствам (за исключением зданий и сооружений) и по нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР;

• оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;

• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

• стоимость НИОКР, выполненных сторонними подрядчиками;

• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Этот перечень приведен в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, нужно обособленно учитывать расходы на НИОКР:

• давшие и не давшие положительный результат;

• включенные в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5;

• осуществленные в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 332.1 Налогового кодекса РФ.

Расходы на НИОКР и нематериальные активы

Расходы на НИОКР в данном случае включаются в состав вложений во внеоборотные активы на дату завершения работ (п. п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

В данном случае по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности организации.

В связи с этим в месяце начала использования результатов НИОКР в деятельности организации их стоимость списывается со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и обособляется в аналитическом учете по этому счету (как отдельный инвентарный объект) (что следует из п. п. 6, 7 ПБУ 17/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Цель и задачи учета НИОКР

Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.

В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

• определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
• выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
• правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
• правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.

Похожие записи:

• Пособие на погребение в 2023 году
• Экологическая отчетность для малого и среднего бизнеса в 2023 году
• Возможно, ли вернуть обратно в магазин некачественную или бракованную обувь