Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как при УСН учитываются расходы на предоплату поставщикам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
УСН: можно ли учесть расходы на предоплату и на «производственные» услуги
Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.
Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июня 2013 года по делу № А61-1274/2012).
Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).
Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.
Эти же правила распространяются и на порядок определения лимита доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный период или год не превышает 150 млн. рублей, право на УСН сохраняется.
Пример. Вернул аванс покупателю — уменьши УСН-доход
В июне АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в июне
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июле
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.
Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то нет возможности уменьшить налоговую базу. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.
Порядок расчета авансового платежа при налогооблагаемой базе «Доходы минус расходы» тоже аналогичен первому кварталу. Но аванс, уплаченный в первом квартале нужно предварительно вычесть из суммы рассчитанного во втором квартале налога.
Усн доходы минус расходы аванс от покупателя
УСН делает работу предпринимателей и организаций проще, так как заменяет три налога одним, уменьшает налоговую нагрузку и количество отчётности. Но есть и нюансы, которые могут испортить впечатление:
-
Риск утратить право на УСН при нарушении ограничений по числу сотрудников, суммам выручки и т. п. В этом случае компанию переведут на ОСНО и заставят доплатить налоги.
-
Отсутствие возможности открыть филиал или представительство, продавать подакцизные товары, заниматься страховой деятельностью.
-
Отказ организаций и предпринимателей на ОСНО, которые работают с НДС, сотрудничать с упрощенцем, так как они не смогут принять налог к вычету.
-
Перечень затрат, на которые можно уменьшить налоговую базу, закрыт и строго ограничен. Упрощенцы часто вступают в конфликты с налоговиками, так как не могут доказать экономическую обоснованность расходов для бизнеса.
Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ. Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:
- годовая выручка — не более 150 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
- численность сотрудников — не более 100 человек;
- доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
- отсутствие филиалов.
Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.
При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.
Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.
Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.
Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.
Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.
| Вид расходов | Что включается | Дата признания | Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН |
|---|---|---|---|
| Материальные | Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих. |
При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные товары поступят. |
Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Товары для перепродажи | Покупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности. |
По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:
|
Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Заработная плата | Оплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др. | День выплаты зарплаты. | Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| НДФЛ | Удержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог. | Дата перечисления. | Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Страховые взносы | Исчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование. | Дата перечисления. | Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Услуги третьих лиц | Аренда, коммунальные платежи, информационные, консультационные и юридические услуги, услуги по сертификации, ремонту, почтовые и др. |
При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны. |
Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Проценты за пользование заемными средствами | Начисленные банком или иным займодавцем проценты по договорам кредита (займа). | Дата перечисления задолженности по процентам. | Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Командировочные | Затраты на проезд и проживание сотрудников в служебных поездках. | Дата перечисления. | П. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
| Реклама | Реклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки). |
Дата перечисления. Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки. |
П. 2 ст. 346.17. Абз. 2 п. 2 ст. 346.16. П. 4 ст. 264 НК РФ. |
| Поступление основных средств и НМА |
Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА. Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС. |
Полностью в год оплаты и ввода в эксплуатацию. В течение года затраты списываются равными частями на конец каждого квартала. | Пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. |
Возврат аванса при УСН. Примеры
Здесь система сложнее: налогом облагается только разница между доходами и расходами, есть некоторые особенности учета, а также есть понятие минимального налога.
Пример расчета:
- Выручка предпринимателя за период — 350 тысяч рублей.
- Расходы — 220 тысяч рублей.
- Налог за период: (350 — 220) х 15% = 19,5 тысяч рублей.
Надо иметь в виду, что не все расходы можно принять для вычета, а только те, что указаны в ст.346.16 НК РФ. Все они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
То, что перечень расходов, которые можно вычесть из доходов, закрытый, в определенной степени преимущество для предпринимателя. Это сводит к минимуму вероятность споров с налоговиками, как, например, в случае с налогом на прибыль.
С доходами все просто, они также учитываются в момент поступления на расчетный счет или в кассу.
А вот с затратами сложнее, т.к. нужно учитывать несколько правил:
- Заносить расходы в КУДиР можно только тогда, когда товары или услуги и оплачены, и отгружены. Если какое-то из этих двух условий пока не выполнено, учитывать расходы при расчете платежа в бюджет нельзя.
То есть в КУДиР будет стоять дата либо отгрузки, либо оплаты товара, в зависимости от того, какое из этих событий наступило позже.
Пример:
ООО «Образовательный центр» перечислило поставщику предоплату за мебель 20 декабря. Поставщик доставил мебель 15 января. Затраты на эту мебель ООО отразит только в новом году, 15 января. Если бы мебель наоборот доставили в декабре, а заплатили за нее только в январе, расходы бы тоже отразили в январе.
- Стоимость товаров, которые приобрели для перепродажи, списывать в расходы можно только после реализации.
Пример:
ИП Баженов занимается продажей и установкой кондиционеров. Он приобрел в марте 5 кондиционеров стоимостью 15 тысяч каждый. В течение марта он продал и установил 3 кондиционера. Их стоимость, то есть 15×3 = 45 тысяч рублей он запишет в затраты в КУДиР в марте. Оставшиеся 2 кондиционера, которые пока лежат на складе, Баженов спишет в расходы только когда продаст их.
- Стоимость основных средств (покупка, сооружение или реконструкция) можно отнести к расходам только после того, как эти основные средства введут в эксплуатацию и только в рамках оплаченных сумм.
Стоимость списывается равными частями поквартально (на последнее число квартала) до конца календарного года.
То есть если покупку совершили в первом квартале, то списывать будут по 1/4 части в течение года, если во втором квартале — по 1/3 части, в третьем квартале — по 1/2 части, а если в четвертом — то всю стоимость занесут в КУДиР последним числом четвертого квартала.
- доставлены в организацию (п. 2 ст. 346.17 НК);
- оплачены поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК);
- реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
В момент предоплаты товаров расходы у организации не возникают. Стоимость оплаченных поставщику товаров уменьшает налоговую базу только после того, как товары реализованы покупателю (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения
1 п. 1 которой говорится о доходах в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров. Однако эта норма применима только в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом, авансы, полученные продавцом-налогоплательщиком УСН, применяющим кассовый метод признания доходов, не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, а включаются в доходы при его расчете.
Рассмотрим пример.
Торговая организация, применяющая УСН, получила в июле от покупателя аванс в размере 600 тыс. руб. В ноябре покупателю были поставлены товары на сумму 490 тыс. руб. Организация возвращает покупателю 110 тыс. руб.
В данном случае в июле организация должна была признать аванс в доходах в размере 600 тыс. руб. Поскольку организация в ноябре возвратила покупателю часть излишне уплаченного аванса, то она должна провести корректировку доходов, которая производится на дату денежного перевода средств на счет покупателя.
При этом производятся корректировки в книге учета доходов и расходов: в графах 4 «Доходы – всего» и 5 «В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» делаются сторнированные записи: «- 150 000 руб.».
В Декларации по единому налогу в разделе 2 в графе «Доходы» строка 010 «Сумма полученных доходов» указывается сумма доходов за вычетом аванса, возвращенного покупателю.
Авансы, возвращенные покупателю (учет у покупателя)
Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.
Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия.
Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.
При этом в других письмах Минфин сам себе противоречит: перечислив аванс продавцу, налогоплательщик еще не получил товар, то есть не осуществил расходы, связанные с получением доходов. А налогоплательщик УСН принимает расходы к учету только при условии их соответствия критериям, установленным в п. 2 статьи252НК. Критерии не удовлетворяются, и значит авансы, оплаченные продавцу, в расходах учитываться не могут, а включаются в расходы только в отчетном периоде приобретения. Но о каком возврате аванса может идти речь, если товары приобретены – обязательство прекращено исполнением.
При поступлении аванса предполагается, что впоследствии он должен исполнить какое-либо обязательство, в нашем случае – продать товар. В итоге он получит доход, который сформирует объект налогообложения единым налогом. Если продавец возвратил покупателю аванс, то никакого объекта налогообложения не возникает, так как не происходит ни реализации (доход от реализации), ни возникновения внереализационного дохода. Следовательно, не возникает и никаких обязанностей, связанных с исчислением и уплатой единого налога по этим операциям.
Согласно статье 78 НК сумма излишне уплаченного налога с аванса, возвращенного налогоплательщику, в данном случае подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога либо возврату налогоплательщику.
(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.
Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?
Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение.
Является ли аванс доходом?
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются авансы среди налогооблагаемых доходов организациями, признающими доходы методом начисления.
Но следует ли из данной формулировки, что у тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход?
Мы считаем, что такой вывод делать нельзя, поскольку тот факт, что в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не указаны налогоплательщики, признающие доходы кассовым методом, еще не означает, что аванс такими налогоплательщиками должен автоматически признаваться доходом.
В данном случае очевидно, что сделанный чиновниками в указанных выше письмах вывод явно противоречит определениям дохода, данным в ст.249 НК РФ, и положениям ст.273 НК РФ. Пунктом 2 ст.249 НК РФ предусмотрено, что поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в зависимости от выбранного метода. Согласно ст.346.17 НК РФ доходы при «упрощенке» признаются кассовым методом, который определен в соответствии со ст.273 НК РФ.
Во-первых, в ст.249 НК РФ сказано, что доход — это выручка за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Но аванс организация получает еще до реализации, поэтому признать аванс доходом на основании данной статьи нельзя.
Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.
В-третьих, аванс также не подходит и под определение внереализационных доходов, которые поименованы в ст.250 НК РФ.
На наш взгляд, аванс не является доходом еще и на том основании, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст.41 НК РФ). А в данном случае очевидно, что организация не получает никакой экономической выгоды.
Поэтому требования и разъяснения МНС и Минфина России в части включения «упрощенцами» полученной предоплаты в налоговую базу по единому налогу, мягко говоря, противоречат здравому смыслу.
Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).
Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.
Отметим тот факт, что арбитражная практика по проблеме авансов на сегодняшний день не сформирована.
О налоговом учете авансов и задатков при УСНО
Перед вами отрывок отчета о семинаре «УСНО: еще проще, еще понятнее» (лектор Ахтанина М.Н. — ведущий эксперт издательства «Главная книга»). Опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2012, № 10.
Контролирующие органы всегда считали, что авансы должны включаться упрощенцем в доходы при их получении, ведь он признает доходы и расходы кассовым методом. А в 2006 году с ними согласился и ВАС в Решении от 20.01.2006 N 4294/05. Поэтому спорить с этим бесполезно.
Если же аванс будет возвращен покупателю, то упрощенец сможет уменьшить на его сумму доход в периоде возврата. Для этого в книге учета доходов и расходов возвращенную сумму аванса нужно отразить в графе 4 раздела I, но со знаком минус.
С одной стороны, это очень положительный момент для упрощенцев с объектом «доходы». Поскольку, если бы возвращенный аванс считался расходом, они бы его никогда для целей налогообложения не учли. С другой стороны, такой порядок учета накладывает определенные ограничения на любых упрощенцев, возвращающих авансы. Так как если в году, когда вы вернете аванс, доходов у вас не будет, то и уменьшать на сумму возвращенного аванса вам будет нечего. Не спорю, ситуация маловероятная, но, как показывают письма Минфина, тем не менее встречающаяся.
Между тем многие упрощенцы уже научились обходить требование о включении авансов в доходы. Для этого они вписывают в договор соглашение о задатке (его еще могут называть депозитом или обеспечительным платежом), который при нормальном течении дел засчитывается в счет оплаты по договору. О том, что задаток не учитывается для целей налогообложения, прямо написано в статье 251 НК. С тем, что все подобные платежи становятся доходом упрощенца только при их зачете в счет оплаты по договору, соглашается и Минфин.
Но грань между задатком и авансом весьма зыбкая. Поэтому, по моему мнению, все-таки лучше задаток как способ налоговой оптимизации не использовать. Во-первых, не исключена вероятность того, что однажды суд, исходя из ваших отношений с контрагентами, согласится с налоговым органом, переквалифицировавшим ваши задатки в авансы. А во-вторых, потому что вы сами можете попасть в неприятную ситуацию, когда, не исполнив обязательство перед контрагентом, обеспеченное задатком, будете вынуждены уплатить ему двойную сумму задатка.
Есть только один случай, когда, на мой взгляд, применение задатка для целей налоговой оптимизации может оказаться целесообразно. Я имею в виду ситуацию, когда до конца года осталось совсем немного времени, а лимит доходов, позволяющий остаться на УСНО, вами почти выбран. Напомню, что сейчас он составляет 60 миллионов рублей. И вот в этой ситуации вы заключаете дорогой контракт, под который вам готовы перечислить хороший аванс. Но если эти деньги придут как аванс, вы с упрощенки «слетите», а к этому не готовы ни вы, ни ваш контрагент, которого вовсе не радует перспектива увеличения цены контракта на НДС. Поэтому он вполне может согласиться трансформировать аванс в задаток. Но учтите, что и такая схема вряд ли останется без внимания налоговиков. Правда, насколько мне известно, их попытки признать задатки авансами пока в подавляющем большинстве случаев терпят крах.
Итак, авансы — это исключение из правила, а все остальные доходы, поименованные в статье 251 НК, не учитываются упрощенцами для целей налогообложения. Рассмотрим некоторые из них.
Переход с ОСНО на УСН: авансы от покупателей
Переход с ОСНО на УСН всегда вызывает много вопросов. Один из них — авансы, полученные от покупателей и заказчиков, а также предоплата, выданная поставщикам до перехода. В этой статье разберемся, что делать с авансами в связи с переходом на упрощенку.
Ситуация первая: компания закупила товар и перечислила предоплату будучи еще на ОСНО. В январе следующего года, после перехода на упрощенку, товар поступил на склад.
Можно ли принимать к вычету НДС с аванса? Да, если компания приобретает товары или услуги, которые будет применять для операций, облагаемых НДС. И только с аванса, перечисленного во время применения упрощенной системы, потому что в будущем году компания уже не будет платить НДС.
Если же компания не брала к вычету НДС с выданного аванса, то и восстанавливать ничего не нужно.
Расходы по предоплатам можно учесть только после получения закрывающих документов, то есть уже после перехода на УСН.
Расчёт налогов, создание счетов и заполнение деклараций происходит в автоматическом режиме
Попробовать бесплатно
Ситуация вторая: компания в декабре, на ОСНО, заключила договор на поставку и получила предоплату.
С нового года компания перешла на упрощенку и только тогда начала отгружать товары по договору в счет полученных средств.
В этом случае авансами нужно пополнить базу по единому налогу на УСН и отразить в книге доходов и расходов на день перехода, то есть на 1 января, без учета НДС (п.1 ст.346.15, п.1 ст.248 НК РФ).
Возврат аванса при использовании УСН
Сегодня многие коммерсанты при постановке на налоговый учет предприятия или регистрируясь в качестве индивидуальных предпринимателей, выбирают упрощенный режим налогообложения. Это неудивительно: именно эта система является наиболее простой и удобной для налоговых исчислений и выплат.
Кроме того, благодаря широким возможностям, она в зависимости от ситуаций, позволяет различными путями оптимизировать налогообложение. Тем не менее, как и в любой другой налоговой системе, в ней существуют свои особенности и нюансы. Их необходимо обязательно изучать, прежде чем окончательно останавливаться на «упрощенке».
И хотя все заранее предусмотреть невозможно, предварительный анализ УСН позволяет избежать в дальнейшем множества неприятных ситуаций и недоразумений.
Впрочем, как показывает практика, сложные моменты иногда все же случаются. Например, в тех довольно часто встречающихся случаях, когда заказчик выплатил аванс, но по каким-то причинам покупатель/потребитель услуг вынужден был его вернуть. Как поступить в этой ситуации, как вернуть аванс и правильно это действие оформить? Поговорим об этом подробнее.
Учет входящего аванса при УСНО
При использовании УСНО в качестве системы налогообложения, полученные авансы должны учитываться в доходах при определении размера единого налога на момент поступления денег (Письмо Минфина РФ №03-11-11/204 от 06.07.2012).
Пример 1:
Согласно заключенному договору ООО «Инфо» обязано перевести ООО «Бриз» предоплату в размере 250 000 рублей. Размер аванса разделен на две равные части. Первый платеж в размере 125 000 рублей был переведен 01 июня 2015 года. Второй предоплатный платеж перечислен по сроку 07 июля 2015 года.
ООО «Бриз» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает авансовые платежи по единому налогу.
Сумма дохода за II квартал увеличится на 125 000 рублей.
Сумма дохода за III квартал увеличится на 125 000 рублей.
В июле 2015 года проведена реализация товара на сумму 200 000 рублей.
Следовательно, суммы полученного аванса и произведенных расходов включаются в налогооблагаемую базу при расчете авансового платежа.
Отметим, что полученные авансы увеличивать доходы и учитываются при определении предельно допустимого доходы для использования упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-06/2/42282 от 25.08.2013). Размер порогового значения для применения УСНО составляет 60 млн. руб. и корректируется на коэффициент-дефлятор для соответствующего года.
Сроки уплаты УСН организациями и ИП
Налоговым периодом для организаций и ИП, находящихся на УСН, является год. По истечении года необходимо заплатить налог на УСН. Крайний срок уплаты налога и подачи декларации для организаций составляет 01 апреля года, следующего за отчетным периодом. Для ИП крайний срок составляет 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. То есть за 2021 год организации должны уплатить налог и сдать декларацию до 01 апреля 2021 года включительно, а ИП до 30 апреля 2021 включительно. Отчетными периодами для организаций и ИП является 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. По истечении каждого отчетного периода необходимо вычислить и заплатить авансовые платежи. Сроки оплаты авансовых платежей в 2021 году указаны в статье 346.23 Налогового Кодекса РФ, для удобства мы привели их в таблице.
| Отчетный период | Срок оплаты |
| 1 квартал 2021 года | не позднее 25 апреля 2021 |
| полугодие 2021 года | не позднее 25 июля 2021 |
| 9 месяцев 2021 года | не позднее 25 октября 2021 |
Ответственность за неуплату авансовых платежей по УСН
Если сроки уплаты авансовых платежей по УСН прошли, а деньги не поступили, от налоговой инспекции никаких писем или требований не будет до тех пор, пока не сдана декларация:
- Для юрлиц – до 31 марта;
- Для ИП – до 30 апреля.
Только когда налоговая инспекция выявит недоимки, она начнет действовать.
Обратите внимание
Неуплата авансовых платежей по УСН не относится к налоговым правонарушениям, так как по факту налог должен быть уплачен позже, штраф за нее не выписывают. Однако на просроченные платежи начисляют пени.
Пени рассчитывают, исходя из неуплаченной суммы за все просроченные дни по изменяющейся процентной ставке:
- Для ИП и юрлиц при сроке неуплаты до 30 дней – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- Для юрлиц с 31-го дня – 1/150 ставки.
Учет возврата полученного аванса
Аналогично обстоит ситуация с возвратом аванса. «Упрощенец» обязан уменьшить налогооблагаемую базу по упрощенному налогу на размер возврата в том периоде, в котором операция была проведена (ст. 346.17 НК РФ).
ООО «Бриз» в июне получил предоплату в размере 150 000 рублей. Договор предусматривал поставку товаров в августе 2015 года. Однако в июле ООО «Бриз» вернуло покупателю весь аванс, сославшись на невозможность выполнения договорных обязательств.
В июне ООО «Бриз» включило полученный аванс в доходы за II квартал 2015 года. Однако в связи с возвратом в июле месяце полученного аванса, доходы ООО «Бриз» за III квартал были уменьшены.
Чиновники отмечают, что для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, в случае, если в налоговом периоде доход отсутствует, то уменьшить налогооблагаемую базу нет возможности (Письмо Минфина №03-11-11/18577 от 24.05.2013).
Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса
Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в Книгу не нужноПисьмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98. Однако случается, что их все-таки — намеренно или ошибочно — учитывают в доходах в квартале получения как авансы, а возвращают только в одном из следующих кварталов. Что делать в таких случаях?
Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода — неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно — оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег.
Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из Книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:
- вы ведете бумажную Книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печатьюп. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н;
- вы ведете электронную Книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.
А по итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).
Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.
СПОСОБ 1. Внести исправления в Книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней — заявление о возврате или зачете переплатып. 7 ст. 78 НК РФ.