Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Справедливая стоимость предмета лизинга». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если компания принимает на работу сотрудников, она обязана отчислять страховые взносы с каждой заработной платы, предоставлять социальные гарантии, заботиться об охране труда. Чтобы сэкономить на все этом и появился лизинг персонала, путем заключения договора с профильными организациями на аренду рабочей силы.
Договор лизинга с персоналом
Важно!!Смысл лизинга персонала в том, что работникам платит и отчисляет налоги их работодатель, а покупатель-лизингополучатель лишь пользуется из услугами.
Компания, которая является заказчиком заключает договор лизинга с компанией, которая представляет персонал.
Сторонами договора лизинга персонала являются:
1.Компания, которая оформляет работника себе в штат. т.е наниматель
2.Непосредственно работник
3.Потльзователь, на чьем объекте выполняется трудовая функция
Важно!!Данные обязательства оформляются путем заключения двух договоров:
- Договор по поиску и подбору персонала
- Трудовой договор
Что же должно быть отражено в договоре?
- Наименование организации, которая предоставляет услугу, на основании чего действует и кто представляет интересы
- Предмет договора, т.е на кого он распространяется
- Какие права и обязательства есть у каждой стороны, такие как зачисление сотрудников в штат, начисление заработной платы, отчисления в налоговую и Пенсионный фонд
- Условия, на которых сотрудники будут работать у лизингополучателя
- Плата за работу, как и когда будет начисляться
- Урегулирование споров и проблемных ситуаций между сторонами
- Неразглашение тайны
- Условия по продлению либо прекращению договора
- Подписи и реквизиты сторон
Плюсы и минусы лизинговых отношений
| Плюсы | Минусы |
| Сокращение расходов по оплате заработной платы каждому сотруднику | Поскольку работа носит временный характер, некоторые специалисты могут некачественно и безответственно выполнять свои функции |
| Экономия времени на кадровой документации | Оплата агенству зачастую завышена |
| Удешевление затрат на выплату компенсаций и пособий работникам | |
| Возможность выбрать и посмотреть в работе каждого, а затем принять при необходимости к себе на предприятие | |
| В случае форс мажора есть преимущество по замене | |
| Снижение безработицы | |
| Дополнительный заработок для студентов | |
| Сокращение затрат на налоги и страховые взносы |
Таким образом из таблицы видно, что заключение договора лизинга персонала выгодно обеим сторонам. Покупатель значительно экономит время и деньги, поэтому в России эта отрасль все больше набирает популярность.
Бухгалтерский учет лизинговых операций
С 2022 года необходимо применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Отметим, что применять ФСБУ обязаны все без исключения компании, являющиеся стороной договора лизинга, включая малые и микропредприятия. Однако есть нюансы, которые зависят от параметров договора лизинга и от статуса лизингополучателя. Мы рассмотрели возможные варианты способов ведения бухучета лизинговых операций в таблице.
|
Дата заключения договора лизинга |
Дата завершения лизинга по условиям договора |
Статус лизингополучателя |
Порядок бухучета лизинговых операций |
|
Договор лизинга заключен до 01.01.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Не имеет значения |
Не позднее 31.12.2022 |
Не имеет значения |
Лизингополучатель имеет право не применять к такому договору лизинга ФСБУ 25/2018, т. е. продолжать учитывать операции по договору до его окончания по правилам, действовавшим до 01.01.2022 |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018, однако возможен упрощенный порядок применения ФСБУ |
|
Договор лизинга заключен в 2022 году |
В 2023 году и позднее |
Лизингополучатель не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета |
Лизингополучатель обязан применять ФСБУ 25/2018 в полном объеме. При этом нужно выбрать порядок перехода на применение ФСБУ 25/2018: ретроспективный или альтернативный варианты |
Налог на имущество и лизинг
В 2022 году поменялось налогообложение лизинговой недвижимости, облагаемой налогом по среднегодовой стоимости. В таблице мы рассмотрели порядок налогообложения лизингового имущества налогом на имущество в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
|
Предмет лизинга |
Налогообложение налогом на имущество до 01.01.2022 |
Налогообложение налогом на имущество с 01.01.2022 |
|
Движимое имущество |
Не облагается налогом на имущество |
Не облагается налогом на имущество |
|
Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по кадастровой стоимости |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя |
|
Недвижимое имущество, облагаемое налогом на имущество по среднегодовой стоимости |
Облагается налогом на имущество у лизингополучателя |
Облагается налогом на имущество у лизингодателя, в т. ч. по договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022 |
Предмет договора лизинга
Так же, как и по договору аренды, предметом договора лизинга являются непотребляемые вещи, т.е. не меняющие своих свойств в процессе использования. Такими вещами могут быть не только оборудование и транспорт, но и предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения и другое движимое и недвижимое имущество. В отличие от обычного договора аренды, в лизинг нельзя передать земельные участки и другие природные объекты.
Как правило, в лизинг передается новое имущество, приобретаемое, а иногда специально изготавливаемое для конкретного лизингополучателя, но в рамках договора лизинга лизингополучатель может получить в аренду свое собственное имущество.
Называется такой вариант лизинга возвратным, и он может выручить в ситуации, когда, например, промышленная недвижимость у бизнесмена имеется, но вот свободных оборотных средств на ведение бизнеса нет. Просто продать недвижимость смысла не имеет, т.к. тогда на полученные от ее продажи средства бизнес вести будет просто негде.
В этом случае недвижимость выкупает лизингодатель (по договору купли-продажи) и одновременно на нее оформляется договор лизинга. То есть, лизингополучатель получает и свободные деньги, и возможность работать в этом производственном помещении.
Конечно, за такую возможность придется вносить лизинговые платежи, но если дело пойдет, то все эти затраты окупятся. Выгода возвратного лизинга в том, что обычно процентная ставка по нему ниже, чем при кредите под залог имущества.
Существенные условия договора лизинга
Напомним, что существенными считаются такие условия, без согласования которых сторонами договор может быть признан незаключенным. Первым таким условием для договора лизинга является предмет договора, т.е. описание лизингового имущества, причем оно должно быть конкретизировано еще более четко и подробно, чем в обычном договоре аренды.
Так, если по договору лизинга передается транспорт, то надо указать не только модель и марку автомобиля, но и его год выпуска, тип кузова и коробки передач, объем и мощность двигателя. Такая конкретизация предмета договора еще и снижает риск того, что лизингополучатель заявит лизингодателю претензию о том, что в лизинг было передано не то имущество, которое он указал в заявке.
Вторым существенным условием является срок лизинга, т. е. тот срок, на который лизингодатель предоставляет лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. При определении срока лизинга надо учитывать срок полезного использования лизингового имущества.
Также важно не перепутать срок лизинга со сроком действия самого договора, ведь обязанность перечислять лизинговые платежи возникает у лизингополучателя с момента приема имущества по акту приемки-передачи, а не с момента подписания договора. Кроме того, срок лизинга должен совпадать со сроком действия договора.
Если, например, договор заключен на пять лет, а срок лизинга указан как три года, то может возникнуть спор по поводу того, какие права и обязанности возникают у сторон после окончания срока лизинга. Суд, как правило, признает, что договор прекратил свое действие одновременно с истечением срока лизинга, но лучше заранее синхронизировать эти сроки.
Важно, что в отличие от обычного договора аренды не допускается заключение бессрочного договора лизинга или заключение его на неопределенный срок.
Что касается сведений о продавце, то хотя закон и не приводит явно это условие, как существенное, но суды дают широкое толкование о предмете, цитируя статью 665 ГК РФ и считая эти сведения необходимыми. В то же время Президиум ВАС РФ в одном из своих постановлений указал, что даже если стороны не определят продавца в договоре лизинга, то договор все равно будет считаться заключенным. И все же, чтобы снизить риск признания договора лизинга незаключенным или его переквалификации в договор аренды, условие о продавце надо согласовать.
Еще одно условие – о цели использования лизингового имущества было существенным до 2010 года, т.к. статья 665 ГК РФ содержала формулировку «для предпринимательских целей». Несмотря на это, в судебной практике до сих пор встречаются решения судов, в которых указание цели использования лизингового имущества называется необходимым.
Дополнительно надо согласовать такие условия договора лизинга, в отношении которых закон не устанавливает императивных (обязательных) норм, но которые могут существенно расширить объем обязанностей стороны:
- обязанность по техобслуживанию, капитальному и текущему ремонту лизингового имущества (в общем случае лежит на лизингополучателе);
- обязанность по страхованию предмета лизинга;
- ответственность за сохранность предмета лизинга и риски, связанные с его порчей, хищением, утратой, преждевременной поломкой, ошибкой монтажа или эксплуатации (в общем случае лежит на лизингополучателе);
- риск невыполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи и риск несоответствия предмета лизинга целям использования (в общем случае несет сторона, которая выбрала продавца).
В соответствии с пунктом 8 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» и другими Международными стандартами и разъяснениями, введенными в действие на территории Российской Федерации, в порядке, установленном законодательством РФ.
Различные варианты оценки справедливой стоимости (как по фактическим рыночным ценам, так и по расчетным величинам) предусмотрены в стандарте IFRS 13 «Справедливая стоимость».
Следует обратить внимание, что требования к оценке и раскрытию информации, предусмотренные IFRS 13 «Справедливая стоимость», не применяются в отношении операций по аренде, учитываемых в соответствии с IFRS 16 «Аренда» (пункт 6 IFRS 13). В тоже время Стандарт IFRS 13 применяется, когда какой-либо другой Стандарт требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости (пункт 5 IFRS 13). Таким образом, применение стандарта IFRS 13 позволительно в той части, в которой он не противоречит IFRS 16 «Аренда». Поскольку IFRS 16 по вопросам справедливой стоимости ограничивается лишь ее определением, отличающимся от IFRS 13, допустимо применение основных характеристик, оценок справедливой стоимости, раскрытых в IFRS 13, в той части, в которой это не противоречит определению справедливой стоимости, данному в IFRS 16.
Согласно иерархии справедливой стоимости в IFRS 13 предпочтение отдается рыночным оценкам на активном рынке. При отсутствии рынка, когда цена не является наблюдаемой, справедливая стоимость определяется расчетным путем. При этом стандарт допускает, что организация должна выбрать такой метод оценки, который был бы уместен в имеющихся обстоятельствах, для которого существовало бы достаточно информации для оценки справедливой стоимости и который позволил бы организации в большей степени использовать рыночные данные и в меньшей степени нерыночные допущения и предположения. Из совокупности вышеуказанных норм можно сделать вывод о том, что в целях оценки справедливой стоимости в договоре купли-продажи предмета аренды стороной договора принимается субъект договора финансового лизинга, выбравший продавца и рыночные условия приобретения предмета аренды.
Относительно стороны договора по приобретению предмета аренды финансового лизинга имеются свои особенности, отмеченные в статье 665 ГК РФ. «По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца».
Договором финансового лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем (ст. 665 ГК РФ ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)).
Таким образом, нормативная база, регулирующая характер отношений финансового лизинга гласит, что риски и экономические последствия по договору купли-продажи предмета аренды несет сторона договора финансового лизинга, которая выбрала предмет лизинга, продавца и условия договора купли-продажи, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 2, п. 3 ст. 22 Федерального закона №164-ФЗ).
В соответствии с пунктом 67 IFRS 13 Методы оценки, применяемые для оценки справедливой стоимости, должны в максимальной степени использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и сводить к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных. В этой связи участники договора лизинга должны при определении справедливой стоимости предмета аренды опираться (при прочих равных условиях) на цену приобретения арендодателем предмета аренды у поставщика как наиболее очевидный и прямой источник информации о справедливой стоимости.
Вместе с тем, данный источник информации не может использоваться как абсолютный. Ряд фактов и обстоятельств может свидетельствовать о том, что цена сделки не является показателем справедливой стоимости или, как минимум, требует корректировок при определении справедливой стоимости.
Как осуществляется аренда персонала
Наем временных сотрудников осуществляется через специальные агентства, которые специализируются на подборе персонала. Если компании необходим какой-либо специалист, они обращаются в такую организацию, заключают между собой договор на предоставление этих услуг, после чего им подбирают сотрудников.
Агентство находит сотрудника, заключает с ним трудовой договор, ведет его документы (заполняет трудовую книжку, производит налоговые отчисления).
Перед тем как приступить к выполнению определенных работ, между наемным рабочим и организацией, где он выполняет работу, составляется дополнение к трудовому договору, где прописываются все права и обязанности сотрудника, условия его труда и т.д.
На время выполнения работ между агентством и работником трудовые отношения не исчезают, а с нанимаемой организацией они не возникают. То есть, юридически арендованный сотрудник официально устроен в агентстве, но трудится в той организации, куда его направили.
Правовое регулирование предоставления персонала и ограничение заемного труда
Российское законодательство в вопросах предоставления персонала в аренду имеет достаточно жесткие ограничения.
Рассматривается означенная проблематика рядом нормативно-правовых документов, к которым можно отнести:
- Ст. 56.1 ТК РФ. Устанавливает однозначный запрет на использование заемного труда в рамках трудовых взаимоотношений. Однако эта статья также устанавливает временную возможность предоставления сотрудников в аутстаффинг в соответствии с нормативами ТК РФ.
- Ст. 341.1 ТК РФ. Регулирует общие принципы предоставления персонала, в том числе общий порядок оплаты и спектр лиц, которые могут вести такую деятельность, равно как и особенности регулирования этого труда при вредных условиях.
- Ст. 341.2 ТК РФ. Обеспечивает конкретные принципы, в соответствии с которыми регулируется предоставление аренды персонала специальными частными агентствами занятости.
- Ст. 341.3 ТК РФ. Устанавливает нормативы для предоставления персонала в аренду по договору, заключаемому работодателем, не являющимся агентством занятости. Ст.341.4. В ней рассматривается особый порядок, применяемый для расследования произошедших несчастных случаев с предоставленными сотрудниками.
- Ст. 341.5 ТК РФ. Она предполагает несение принимающей стороной субсидиарной ответственности за основного работодателя перед сотрудником.
- Закон РФ № 1032-1 от 19.04.1991. Он регулирует вопросы занятости населения в целом. Но также именно положения этого закона устанавливают конкретные требования к использованию системы предоставления работодателями персонала для выполнения трудовой функции у иных лиц.
Особенности лизинга рабочей силы
Лизинг, в том числе сотрудников, имеет некоторые особенности, среди которых можно выделить следующие:
- Лизинговые отношения в области предоставления рабочей силы регулируются законом о заемном труде.
- К лизингу рабочего персонала прибегают в основном в тех случаях, когда услуги определённых работников необходимы периодически, не на постоянной основе.
- Срок действия договора лизинга персонала относительно длительный.
- Правовые отношения в рамках лизинга сотрудников формируются посредством нескольких независимых договоров: договора предоставления персонала, договора по поиску и подбору персонала и трудовых договоров.
- Фактически лизинг персонала является разновидностью договора аутсорсинга персонала.
Преимущества лизинга персонала
- компания избегает длительной и затратной процедуры поиска специалистов;
- уменьшаются административные и временные издержки по ведению кадрового делопроизводства, бухгалтерского учета, составлению отчетности;
- работодатель снимает с себя обязательства по социальным гарантиям перед сотрудником при увольнении;
- все возможные недовольства разрешаются агентством, а не компанией-заказчиком;
- работодатель имеет возможность в течение более длительного, чем это предусмотрено трудовым законодательством, срока наблюдать за сотрудником, а затем принять его на работу к себе в штат, не переживая за результат адаптации сотрудника в коллективе;
- отсутствие потерь и простоев в случае болезни основного сотрудника;
- возможность дополнительного заработка, получение опыта работы в крупных компаниях, гибкость рабочего графика, уверенность в оплате труда для сотрудников.
Распространенные ошибки при внедрении этой методики найма
Самая распространенная ошибка — попытка перевода за штат высококвалифицированного работника или управленца. В России эти сотрудники крепко держатся за рабочее место и неохотно меняют работодателя, что по факту происходит при аутстаффинге. Часто они не соглашаются с решением работодателя, увольняются и переходят к конкурентам. Поэтому в российских реалиях на аутстаффинг чаще переводят низкоквалифицированный персонал.
Вторая ошибка — неправильное составление договора при аутстаффинге в аффилированное предприятие. Взаимодействие между аффилированными лицами рассматривается в ФНС особенно пристально, подобное решение может быть воспринято, как попытка уклониться от налогов. Чтобы этого избежать, лучше не искать типовой договор, а поручить его составление компетентному в области ТК РФ юристу.
Трансфертное ценообразование
Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:
- Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
- Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
- Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.
Налог на недвижимость для физлиц, в том числе ИП
С 1 января 2023 года для плательщиков-физлиц установлены фиксированные ставки налога на недвижимость в отношении объектов налогообложения, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади (протяженности). Налоговая база в этом случае будет определяться как количество таких объектов в налоговом периоде. Ставки установлены отдельным приложением 33 к НК-2023 и дифференцированы в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения (п. 122, 123 ст. 2 Закона об изменениях, п. 3 ст. 229, подп. 1.2 ст. 230 НК-2023).
Описанный порядок исчисления налога на недвижимость для физлиц распространен на 2022 год, а также на предшествующие налоговые периоды. В 2023 году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50% исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Поэтому физлицо-собственник такого объекта налогообложения уплатит налог на недвижимость по нему за 2022 год в 2023-м на основании извещения инспекции МНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки (п. 8 ст. 7 Закона № 141-З, п. 17 ст. 232, ч. 1 п. 4 ст. 233 НК, п. 2 ст. 5 Закона об изменениях).
Перспективы развития лизинга
Одно время данное направление в России активно развивалось. Для западных компаний это привычная практика, и они применяют её в своих российских подразделениях. Но проблема в том, что немалая часть наших организаций использует данные схемы для оптимизации налогов.
С января 2016-го года в действие вступит поправка в Трудовой кодекс об использовании заёмного труда (ч. 1 ст. 56.1 ТК РФ и ч. 3 ст. 5 Закона № 116-ФЗ). И тогда такую услугу агентства смогут предоставлять только при наличии аккредитации, что сильно повлияет на рынок.
Борис Федосимов
генеральный директор АО «Холдинг «Люди Дела»
Большое внимание со стороны государства и его контролирующих органов привлекли те предприятия, которые пытались провести минимизацию налоговых отчислений за счёт лизинга.
Например, самое широкое распространение лизинг персонала получил ещё во времена ЕСН (единого социального налога), когда ставки налога у компаний, работающих на КСНО и УСНО, сильно отличались. Тогда стала процветать следующая схема: крупные предприятия создавали дочерние, а ещё лучше, новые, не аффилированные компании, куда переводился существующий персонал (т. е. их увольняли с прежнего места и принимали на новое), при этом у них сохранялось рабочее место, выполняемый ими функционал, начальник, даже немного повышалась заработная плата. Формально теперь они работали в другой компании, которая по стечению обстоятельств «сдала их в аренду» прежнему работодателю. Необходимость ведения дополнительного учёта и документации с лихвой покрывалась налоговой экономией. При этом экономия образовывалась не только за счёт страховых взносов, но и за счёт налога на прибыль, поскольку в такие компании «выводились» и дополнительные затраты.
Эксперты считают, что форма лизинга персонала в нашей стране только начинает развиваться, и потенциал у этой технологии есть. Её развитие останавливает лишь недостаточная проработанность законодательной базы и низкая информированность об услуге – как компаний, так и исполнителей.
Понятие лизинг персонала
Лизинг персонала, как средство эффективного управления человеческими ресурсами, популярен во всем мире. Обычное оформление персонала по трудовому договору не имеет ничего общего с лизингом кадров – здесь трудовые отношения принимают иной формат. Услуги лизинга сотрудников (привлечение временных работников) представляют собой форму такого сотрудничества двух хозяйствующих субъектов, при которой лизингодатель поручает персоналу, оформленному в свой штат, выполнить определенную работу на предприятии заказчика услуги в течение оговоренного срока. Лизингодателем при этом может быть аккредитованное в соответствии с законодательством агентство или компания, заключающая с получателем услуги соответствующий договор на условиях взаимовыгодного партнерства.