Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единый сельскохозяйственный налог: кому подойдёт и как перейти». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерский календарь Экстерна — это таблица со сроками сдачи отчетов и платежей с разбивкой по месяцам. Чтобы узнать, что нужно сделать в конкретном месяце, нужно выбрать его в календаре, снизу отобразится список отчетных форм и платежей с датами.
Налоги и взносы, по которым не надо подавать Уведомления
Налоги и взносы, которые входят в ЕНП, но не требуют подачи уведомления.
| Налоги и взносы | Срок подачи |
| Налог на прибыль, если НЕ налоговый агент и не дивиденды иностранному контрагенту | НЕТ |
| НДС | |
| ПСН | |
| Страховые взносы ИП за себя | |
| Торговый сбор | |
| НПД (по желанию) | |
| АУСН | |
| Акцизы | |
| НДПИ | |
| Водный налог (по желанию) | |
| Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (по желанию) | |
| Налог на игорный бизнес |
Организации и предприниматели на ЕСХН с 2023 года должны перечислять налог по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 28 марта следующего года, а не 31 марта, как сейчас (пп. «б» п. 38 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Новый срок для представления декларации за год – не позднее 25 марта следующего года, (сейчас – не позднее 31 марта) (п. 39 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
За 2022 год декларацию по ЕСХН необходимо представить не позднее 27.03.2023 (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 2 ст. 346.10 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН за первое полугодие остался прежним – не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).
Если налогоплательщик прекратил деятельность на ЕСХН, представить декларацию все так же необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Налог в этом случае уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (пп. «б» п. 38 ст. 2 Закона № 263-ФЗ).
Срок уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций
Организации, которые являются налогоплательщиками транспортного налога, земельного налога, налога на имущество по итогам налогового периода должны уплачивать налоги в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. Авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 383 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).
С 2023 года сроки уплаты следующие:
- налог по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года (пп. «а» п. 45, п. 48, пп. «а» п. 52 ст. 2 Закона № 263-ФЗ)
- авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Декларацию по налогу на имущество по итогам налогового периода организации должны будут представить не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (сейчас – не позднее 30 марта) (пп. «а» п. 49 ст. 2 Закона № 263-ФЗ, п. 3 ст. 386 НК РФ). Напомним, декларации по транспортному и земельному налогу организации не представляют.
Декларацию за 2022 год по налогу на имущество организации должны представить не позднее 27 марта 2023 года. Налог за 2022 год уплачивается не позднее 28 февраля 2023 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Совмещение ЕСХН с другими режимами
На практике сельхозпроизводители часто совмещают ЕСХН с «вмененным» налогом. При таком сочетании видов деятельности следует организовать раздельный учет доходов/расходов с тем, чтобы определение налоговой базы по сельхозналогу было максимально прозрачным.
Все финансовые операции, относящиеся к ЕНВД, учитываются на отдельных субсчетах. Если доход либо расход используется в обеих системах налогообложения, то для расчета авансового платежа по ЕСХН следует определить долю, приходящуюся на этот режим, по следующему алгоритму:
- доля доходов (ЕСХН) = Доходы от деятельности, подлежащей обложению ЕСХН/ Общая сумма полученных доходов;
- доля расходов (ЕСХН) = Расходы по всем видам деятельности х Доля доходов (ЕСХН).
Порядок распределения расходов по видам деятельности предусмотрен налоговым законодательством, однако сельхозпроизводитель вправе самостоятельно разработать регламент отнесения доходов/расходов к различным спецрежимам. В таком случае порядок должен быть зафиксирован в учетной политике фирмы.
|
Наименование платежа
Плата за негативное воздействие на окружающую среду |
Куда вносится
Территориальный орган Росприроднадзора, на территории которого оказывается негативное воздействие |
|
НПА
Статьи 16-16.5 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ |
Срок внесения
до 1 марта |
|
Кто вносит плату
Хозяйствующие субъекты, которые осуществляют деятельность на объектах НВОС:
|
Как вносится
На реквизиты территориального органа Росприроднадзора или природоохранный орган исполнительной власти субъекта РФ |
|
Предоставляемые сведения
Декларация о составе и свойствах сточных вод |
Куда предоставляется
Организация водопроводно-канализационного хозяйства |
НПА
|
Срок сдачи
до 1 ноября |
|
Кто предоставляет
Абоненты, среднесуточный объем сбрасываемых сточных вод которых за период с 1 июля предшествующего календарного года по 30 июня текущего календарного года в среднем составляет 30 м3 в сутки и > суммарно по всем канализационным выпускам с одного объекта |
Как предоставляется
На бумажном носителе лично или по почте письмом с объявленной ценностью с уведомлением о вручении. Возможно предоставление скан-копии отчета на электронную почту ведомства, подписанного ЭЦП |
В 2023 году организации и ИП будут сдавать налоговые декларации по УСН по итогам прошедшего налогового периода – года. Налоговые декларации нужно будет представлять в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Изменятся только сроки представления деклараций. По новым правилам организации, применяющие УСН, должны представлять декларации не позднее 25 марта, а ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, нужно будет сдать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена такая деятельность.
Если компания утрачивает право на применение УСН, она обязана представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено соответствующее право (новая редакция ст. 346.23 НК РФ).
Куда и каким способом надо сдать декларацию
По правилам, налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу подается в территориальную инспекцию. Вот куда отправляют отчет налогоплательщики в зависимости от организационно-правовой формы:
- индивидуальные предприниматели — в ИФНС по месту жительства;
- организации — в ИФНС по месту регистрации.
Вариантов сдачи несколько:
- На бумаге — если позволяет численность сотрудников. Налогоплательщик или его доверенный представитель подают декларацию в территориальную налоговую в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для ИФНС, второй — инспектор регистрирует и возвращает обратно ответственному лицу.
- По почте — аналогично с личным представлением действует ограничение по численности. Отчетность по ЕСХН необходимо отправить ценным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении. Дата сдачи отчета совпадает с датой почтовой квитанции.
- Электронно — по ТКС, на сайте ФНС. Налогоплательщик подписывает декларацию электронной подписью и отправляет доступным способом.
Заявление о переходе на уплату ЕСХН в налоговый орган не представлено
Если налоговики не извещены о переходе организации на уплату ЕСХН, они вполне могут посчитать, что она не воспользовалась правом на переход на специальный налоговый режим, и доначислить налоги по обычной системе налогообложения. Арбитры, со своей стороны, вполне могут поддержать налоговиков. Пример — Постановление ФАС ВВО от 28.06.2010 N А82-11616/2009-99: общество, не представив в налоговый орган заявление, не выполнило условия для возможности применения специального режима налогообложения в виде ЕСХН, поэтому право перехода на него в рассматриваемый период у общества не возникло. При таких обстоятельствах налоговый орган оспариваемым решением правомерно сообщил обществу о необходимости применять общепринятую систему налогообложения.
В то же время, если организация не представила в налоговый орган соответствующее заявление, но налоговики принимали сдаваемые ею налоговые декларации по ЕСХН, налогоплательщик вполне может рассчитывать на поддержку судей. Так, ФАС СКО указал: переход на уплату ЕСХН носит не разрешительный, а уведомительный характер, поэтому неполучение налоговым органом заявления налогоплательщика о переходе на уплату ЕСХН не свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение специального режима налогообложения и возникновении у него обязанности уплачивать налоги по общей системе. При этом, как следует из материалов дела, желание предпринимателя применять систему налогообложения в виде ЕСХН с момента его регистрации было выражено: налогоплательщик представлял соответствующие расчеты и декларации. В свою очередь, налоговая инспекция открыла предпринимателю лицевой счет по ЕСХН, выставляла требования о его уплате, проводила камеральные налоговые проверки деклараций по ЕСХН, осуществляла действия по бесспорному взысканию задолженности по ЕСХН за период 2007 — 2009 гг. Замечания по результатам камеральных проверок налоговых деклараций инспекцией не представлены (Постановление от 04.02.2011 N А01-2192/2009).
Подтверждает изложенное и арбитражная практика, сложившаяся в отношении организаций, применяющих УСНО (о переходе на данный спецрежим налоговый орган также должен быть извещен в установленные сроки). Вновь зарегистрированное общество не представило в налоговый орган заявление о переходе на УСНО. По мнению ФАС ЗСО, данное обстоятельство не может служить основанием для отказа обществу в выборе специального режима налогообложения, поскольку воля общества применять УСНО была известна налоговой инспекции (на протяжении 2006 г. оно представляло, а инспекция принимала у него налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО). Более того, инспекторы проводили камеральные налоговые проверки указанных деклараций, по результатам которых нарушения налогового законодательства со стороны общества не были выявлены, равно как и не устанавливалось неправомерное применение им УСНО. Уплачиваемый обществом в течение 2006 г. единый налог по УСНО налоговая инспекция учитывала соответствующим образом на лицевом счете налогоплательщика (Постановление от 03.05.2011 N А46-2550/2010).
С «упрощенки» на ЕСХН
Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Обратите внимание: в уведомлении об отказе от применения УСНО налогоплательщик не указывает, на какой именно режим налогообложения он переходит. Таким образом, организация вполне может перейти с УСНО на уплату ЕСХН с начала нового года. При этом не позднее 20 декабря необходимо представить в налоговый орган заявление о переходе на уплату ЕСХН и не позднее 15 января — уведомление об отказе от применения УСНО. Предположим, организация подала в налоговый орган только заявление о переходе на уплату ЕСХН. Такую ситуацию рассмотрел ФАС ДВО (Постановление от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009) и решил: поскольку переход на уплату ЕСХН носит уведомительный характер, непредставление сообщения о прекращении применения УСНО не может служить основанием для отказа в признании права общества на переход на уплату ЕСХН.
Рекомендуемая форма уведомления (форма 26.2-3) приведена в Приложении 3 к Приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.
Если организация соответствует определенным требованиям, в том числе является сельскохозяйственным товаропроизводителем, она вправе перейти на уплату ЕСХН, что позволит ей избежать уплаты налога на прибыль и налога на имущество, а также отказаться от роли плательщика НДС. О принятом решении необходимо известить налоговый орган в установленные сроки, иначе велик риск предъявления претензий. В то же время, если налоговики будут принимать от налогоплательщика, не подавшего заявление о переходе на уплату ЕСХН, декларации по ЕСХН (без замечаний), он вполне может рассчитывать на поддержку судей. В период применения специального налогового режима организация должна следить за тем, не нарушены ли ею условия, при соблюдении которых она вправе платить ЕСХН. При утрате права на применение специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей организации придется начислить налоги по обычной системе за весь налоговый период (календарный год).
Налоговые декларации по имущественным налогам
По новым правилам налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода будут представляться компаниями не позднее 25 марта (сейчас – 30 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом обязанность по представлению в ИФНС налоговых деклараций по налогу на имущество для компаний, которые уплачивают налог за объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с начала 2023 года отменяется.
С 1 января 2023 года в налоговую декларацию не включаются сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как кадастровая стоимость. Соответственно, если у организации в 2022 году имелись только такие объекты налогообложения, то налоговую декларацию в 2023 году она не представляет (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Что касается деклараций по транспортному и земельному налогам, то их в 2023 году и в последующих периодах компании сдавать не будут. Напомним, на бездекларационную уплату данных налогов организации перешли еще с 1 января 2021 года (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Налоговые декларации по этим налогам требуется представлять лишь в следующих случаях:
- при подаче уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, предшествующие 2020 году;
- при заявлении налоговых льгот за налоговые периоды до 2020 года (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Что такое единый сельскохозяйственный налог?
Индивидуальные предприниматели (ИП) (в том числе Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, не облагаются налогом в течение 5 лет, считая с года регистрации хозяйства, если ранее такая норма не применялась.
«>крестьянские (фермерские) хозяйства)*, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, могут использовать единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — налоговый режим, который был разработан и введен специально для сельхозпроизводителей.